Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy
Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno.

Edice Účetnictví a daně

Ing. et Ing. Věra Rubáková

Praktické účetní případy 2013

příklady účtování na všech účtech

TIRÁŽ TIŠTĚNÉ PUBLIKACE:

Vydání odborné knihy schválila

Vědecká redakce nakladatelství GRADA Publishing, a.s.

Vydala GRADA Publishing, a.s.

U Průhonu 22, Praha 7, jako svou 5 105. publikaci

Realizace obálky Jan Dvořák

Sazba Jan Šístek

Odpovědná redaktorka Ing. Michaela Průšová

Počet stran 168

Šesté vydání, Praha 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013

Vytiskla Tiskárna Tisk Centrum, s.r.o., Moravany

© GRADA Publishing, a.s., 2013

ISBN 978–80–247–4635–7

GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz

ELEKTRONICKÉ PUBLIKACE:

Podle sazby Jana Šístka e-knihu vytvořil Milan Vilímek Jihlavský

ISBN 978–80–247–8428–1 (ve formátu PDF)

ISBN 978–80–247–8429–8 (ve formátu EPUB)

Předmluva

Kniha je určena pro podnikatele, účetní, studenty středních a vysokých škol. Je zaměřena pouze na praktické příklady, se kterými se účetní jednotky mohou setkávat v reálné praxi. Zároveň tato publikace může sloužit jako doplňující pomůcka při hledání a účtování jednoduchých a složitých účetních případů.

Šesté vydání této knihy pomůže podnikatelům, účetním a studentům při řešení různých hospodářských operací, dobře vyvodit účetní případy, které se vyskytují v praxi, a umět je dobře zaúčtovat. Studentům středních a vysokých škol by měla pomoci především při maturitách a státních zkouškách. Zaúčtování jednotlivých účetních případů je znázorněno v přehledných tabulkách i pomocí „téček“. Pokud by čtenář potřeboval k některým účetním případům detailnější výklad, může využít i publikace vydané nakladatelstvím GRADA Publishing.

autorka

1.
Účtová třída 0– Dlouhodobý majetek

1.1 Dlouhodobý nehmotný majetek

Příklad č.1

Společnost s.r.o. ,,ZANAX“ byla založena dne 17.12. 2012. Do obchodního rejstříku (OR) byla zapsaná 19.1. 2013. Základní kapitál ke dni zápisu činil 800000Kč. Tato částka odpovídala ivkladu na běžném účtu. Zároveň tato společnost měla zřizovací výdaje, které souvisely se založením účetní jednotky před jejím vznikem.

Zahajovací rozvaha

Bankovní účty– 221

800000Kč

Základní kapitál– 411

800000Kč

Aktiva celkem

800000Kč

Pasiva celkem

800000Kč

Před založením společnosti vznikly výdaje, které označujeme jako

zřizovací výdaje:

Přijatá faktura od advokátní kanceláře za právní služby

50000Kč

Hrazené cestovné vhotovosti

15000Kč

Hrazené poštovné vhotovosti

1000Kč

Hrazené správní poplatky vhotovosti

12000Kč

Zřizovací výdaje celkem

78000Kč

Proveďte všechny účetní zápisy související se vznikem společnosti sručením omezeným.

• Sestavit zahajovací rozvahu (platby vhotovosti uhradil jeden ze společníků, závazek bude vyrovnán po vzniku společnosti aotevření účtů).

• Otevření účtů hlavní knihy.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Zaúčtování počátečních stavů zpočáteční rozvahy

800000

701

411

800000

221

701

2.

Zaúčtování zřizovacích výdajů

78000

011

365

3.

Odpis zřizovacích výdajů v1. roce 78000/60

1300

551

071

4.

Podle výpisu zběžného účtu uhrazeny závazky vůči společníku za zřizovací výdaje

78000

365

221

Další možné účtování:

Zároveň může nastat situace, že zřizovací výdaje činí méně než 60000Kč, takže společnost je může zaúčtovat přímo do nákladů. Vtomto případě by účtování vypadalo takto:

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Faktura od advokátní kanceláře za právní služby

30000

518

365

2.

Hrazené cestovné vhotovosti

10000

512

365

3.

Hrazené poštovné vhotovosti

1000

518

365

4.

Hrazené správní poplatky vhotovosti

3000

538

365

Poznámka:

Zřizovacími výdaji se rozumějí výdaje vynaložené od založení nové účetní jednotky do jejího vzniku (zápisu do OR). Jsou to např. soudní asprávní poplatky ajiné úřední výlohy, výdaje na pracovní cesty, mzdy, odměny za zprostředkování, nájemné aporadenské služby. Zřizovací výdaje musí být vsouladu s§ 65a obchodního zákoníku odepsány nejpozději do 5 let od vzniku společnosti. Zřizovací výdaje se odpisují 60 měsíců avstupní cena je vyšší než 60000Kč adoba použitelnosti delší než 1 rok, ale záleží na rozhodnutí účetní jednotky (§ 32a zákona č.586/1992 Sb., odaních zpříjmů, ve znění platném k1.lednu 2013).

Příklad č.2

TINA, a.s., Praha měla ke dni svého založení vnávrhu na zápis do obchodního rejstříku uveden základní kapitál ve výši 5000000Kč. Této částce odpovídal ivklad na běžném účtu. Se založením společnosti byly před jejím vznikem spojeny určité výdaje uvedené vtabulce:

Společnost byla založena dne 2.12. 2012 ado OR byla zapsána dne 5.1. 2013.

Náklady spojené se zřízením akciové společnosti

Kč

Správní poplatky hrazené vhotovosti

10000

Přijatá faktura od advokátní kanceláře za právnické služby

30000

Přijatá faktura za výtisk akcií

60000

Přijatá faktura za pronájem sálu pro valnou hromadu

30000

Poštovné hrazené vhotovosti

2000

Zřizovací náklady celkem

132000

Úkol:

Zaúčtovat všechny účetní zápisy související se vznikem společnosti TINA, a.s.

• Sestavit zahajovací rozvahu (platby vhotovosti uhradili akcionáři, závazek bude vyrovnán po vzniku společnosti aotevření účtů).

• Otevřít účty hlavní knihy.

Zahajovací rozvaha

Bankovní účty– 221

5000000Kč

Základní kapitál– 411

5000000Kč

Aktiva celkem

5000000Kč

Pasiva celkem

5000000Kč

Valná hromada akcionářů TINA, a.s. uznala veškeré finanční prostředky vynaložené před jejím vznikem za důležité.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Zaúčtování počátečních stavů zpočáteční rozvahy

5000000

701

411

5000000

221

701

2.

Zaúčtování zřizovacích výdajů

– akcionář

12000

011

365

– dodavatelé

120000

011

321

3.

Odpis zřizovacích výdajů v1.roce 132000/60

2200

551

071

4.

Podle výpisu zběžného účtu byly uhrazeny všechny závazky

a) akcionáři uhrazeny výdaje vhotovosti

12000

365

221

b) dodavatelům

120000

321

221

Příklad č.3

Společnost SENA, s.r.o. nakoupila na dodavatelskou fakturu software za 130000Kč + 21% DPH. Společnost provedla instalaci softwaru ve vlastní režii ve výši 12000Kč. Zároveň Společnost vyslala své zaměstnance na školení na obsluhu softwaru, cena za školení 26000Kč + 21% DPH. Poté byl software zařazen do užívání.

Účtování ve firmě SENA, s.r.o.:

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Přijatá faktura za software

157300

–

321

Cena bez DPH

130000

041

–

DPH 21%

27300

343

–

2.

Instalace software ve vlastní režii

12000

041

622

3.

Školení zaměstnanců

30560

–

321

Cena bez DPH

30560

–

321

DPH 21%

5440

343

–

4.

Software zařazen do užívání

142000

013

041

1.2 Dlouhodobý hmotný majetek

Příklad č.4

Společnost SEN, a.s., Písek měla během roku 2013 následující účetní případy:

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Přijatá faktura za nákup kopírky

363000

–

321

Cena bez DPH

300000

022

–

DPH 21%

63000

343

–

2.

Nákup počítače vhotovosti

52030

–

211

Cena bez DPH

43000

042

–

DPH 21%

9030

343

–

3.

Nákup tiskárny vhotovosti

59290

–

211

Cena bez DPH

49000

042

–

DPH 21%

10290

343

–

4.

Vlastní přeprava počítače atiskárny

2000

042

622

5.

Na základě protokolu byl počítač atiskárna uvedeny do užívání

Počítač

44000

022

042

Tiskárna

50000

022

042

6.

Nákup software Účetní poradce samostatně anení součástí dodávky hardware ajeho ocenění

9600

–

211

Cena bez DPH

9680

517

–

DPH 21%

1680

343

–

7.

Společnost uhradila kopírku zbankovního účtu

363000

321

221

Poznámka:

Kpoložce č.6– jestliže se jedná osoftware koupený samostatně ajeho cena bude odpovídat limitu, který si stanovila účetní jednotka ve vnitřní směrnici pro dlouhodobý nehmotný majetek, bude patřit do účtové skupiny 01 ana účet 013– Software. Pokud se účetní jednotka rozhodne, že cena software Účetní poradce není tak podstatná, zaúčtuje jeho pořízení do nákladů na účet 517– Drobný nehmotný majetek. Viz řešení položky č.6.

Příklad č.5

Společnost TANO, s.r.o. měla během roku 2013 následující účetní případy:

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Přijatá faktura za strojní zařízení

3630000

–

321

Cena bez DPH

3000000

042

–

DPH 21%

630000

343

–

2.

Montáž strojního zařízení byla provedena vlastní aktivací, vlastní náklady včetně nepřímých nákladů

30000

042

622

3.

Vlastní doprava strojního zařízení

15000

042

622

4.

Společnost získala dotaci od ministerstva

600000

346

042

5.

Společnost vyslala zaměstnance na kurz na obsluhu strojů

24200

–

321

Cena bez DPH

20000

518

–

DPH 21%

4200

343

–

6.

Společnost obdržela fakturu za nákup pozemku pro výstavbu výrobní haly

98000

042

321

7.

Společnost zařadila stroj do užívání vpořizovací ceně

2445000

022

042

8.

Byla podána žádost ozápis pozemku na katastrální úřad

98000

031

042

9.

Společnost obdržela fakturu za vyprojektování výrobní haly

121000

–

321

Cena bez DPH

100000

042

–

DPH 21%

21000

343

–

10.

Vhotovosti zaplacen poplatek za vynětí půdy ze zemědělského půdního fondu

7000

042

211

11.

Dále společnost obdržela fakturu za provedené stavební práce na výrobní hale

9680000

–

321

Cena bez DPH

8000000

042

–

DPH 21%

1680000

343

–

12.

Výrobní hala byla uvedena do užívání po nabytí právní moci kolaudačního rozhodnutí

8107000

021

042

13.

Úhrada faktury zběžného účtu stavební firmě

9680000

321

221

Příklad č.6

Společnost SANO, a.s. sestavuje počítač pro vlastní potřebu.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Spotřebované součástky (výdej ze skladu)

50000

501

112

2.

Přijatá faktura za monitor

DPH 21%

14000

2940

501

343

321

321

3.

Hrubá mzda připadající na sestavení počítače

15000

521

331

4.

Zákonné pojištění placené společností za zaměstnance

5250

524

336

5.

Aktivace počítače na úrovni vlastních nákladů

(zvýšených onepřímé náklady 5750Kč)

90000

042

624

6.

Vlastní doprava počítače na místo určení

1800

042

622

7.

Zařazení počítače do užívání

91800

022

042

Příklad č.7

Firma LOSER, a.s. zakoupila dodavatelským způsobem automat vceně 1000000Kč + 21% DPH.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Faktura od dodavatele za DHM (automat)

1000000

042

321

DPH 21%

210000

343

321

2.

Faktura za montáž automatu

8000

042

321

3.

Faktura za dopravu automatu

12000

042

321

4.

Faktura za zaškolení obsluhy automatu

6500

518

321

5.

Automat byl zařazen do užívání vpořizovací ceně (cena obsahuje výrobní režii 8000Kč + 12000Kč).

1020000

022

042

Příklad č.8

Společnost ZETRO, a.s. měla následující účetní případy:

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Faktura za nákup stroje, cena bez DPH

250000

042

321

DPH 21%

52500

343

321

2.

Vnitropodniková doprava stroje (vlastní náklady)

3000

042

622

3.

Faktura za montáž stroje ve firmě (dodavatel není plátce DPH)

6000

042

321

4.

Přeřazení do užívání vpořizovací ceně

259000

022

042

5.

Úhrada přijatých faktur zBÚ

308500

321

221

6.

Odpisy stroje za 1. rok

51800

551

082

7.

Vyřazení stroje zmajetku zdůvodu odprodeje 2. rok

259000

082

022

8.

Doúčtování zůstatkové ceny stroje do nákladů

207200

541

082

9.

Faktura za odprodaný stroj, cena bez DPH

210000

311

641

DPH 21%

44100

311

343

Příklad č.9

Společnost GRA, s.r.o. přijala zahraniční fakturu na stroj vceně 2000 EUR. Kurz ČNB vden uskutečnění účetního případu činil 25Kč za 1 EUR. Kurz vden zaplacení činil 24,80Kč za 1 EUR.

Číslo

Číslo Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Přijatá faktura 2000 EUR

50000

042

321

2a.

Zaplacená faktura 2000 EUR

49600

321

221

3a.

Zaúčtování rozdílu– kurzového zisku

400

321

663

Příklad č.10

Poskytnuté provozní zálohy na pořízení dlouhodobého majetku

Společnost DOTRA, a.s. vměsíci listopadu nakoupila strojní zařízení na zálohu apoté jeho cenu doplatila.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Zbankovního účtu zaplacená záloha na strojní zařízení

180000

052

221

2.

Dodavatel zařízení tentýž měsíc dodal avystavil fakturu 200000 + 21% DPH

242000

–

321

Cena bez DPH

200000

042

–

DPH 21%

42000

343

–

3.

Zaúčtování zálohy

180000

321

052

4.

Doplatek faktury

62000

321

221

Příklad č.11

Pořízení dlouhodobého hmotného majetku ve vlastní činnosti

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Spotřeba materiálu na vlastní investiční stavbu– pořízení strojního zařízení

1000000

501

112

2.

Hrubé mzdy zaměstnanců pracujících na vlastní stavbě

200000

521

331

3.

Spotřeba energie při vlastní investiční stavbě

DPH 21%

90000

18900

502

343

321

321

4.

Aktivace vlastních nákladů

1290000

042

624

5.

Podíl nepřímých nákladů dle kalkulace 50% mezd

100000

042

624

6.

Zařazení strojního zařízení do užívání

1290000

022

042

Příklad č.12

Bezúplatné nabytí dlouhodobého hmotného anehmotného majetku (darováním)

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Bezúplatné pořízení stroje

600000

042

413

2.

Převedení stroje do užívání

600000

022

042

3.

Přijaté dary peněžní na běžný účet

80000

221

413

Vhotovosti

80000

211

413

4.

Bezúplatné pořízení software

65000

041

413

5.

Převedení software do užívání

65000

013

041

Příklad č.13

Pořízení hmotného majetku převedením zosobního užívání do podnikání (účtování podnikatele, fyzické osoby)

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Vklad osobního automobilu do podnikání (doloženo posudkem znalce)

600000

022

491

2.

Podnikatel vložil do firmy budovu (doloženo posudkem znalce)

2900000

021

491

3.

Podnikatel vložil do firmy halu (doloženo posudkem znalce)

1000000

021

491

4.

Podnikatel do firmy vložil 4 koně (doloženo posudkem znalce)

220000

026

491

1.3 Dlouhodobý finanční majetek

Příklad č.14

Společnost DRA, a.s. má tyto zůstatky na účtech vroce 2013.

Počáteční zůstatky:

061– Podíly vovládaných ařízených osobách 78000Kč

211– Pokladna 600000Kč

221– Bankovní účty 39000Kč

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

Účetní případy: prodej finančního majetku

1.

Pokladna– prodej 30% cenných papírů

35200

211

661

2.

Pořizovací cena prodaných cenných papírů

23400

561

061

3.

Prodej dalších 10% cenných papírů

10200

221

661

4.

Pořizovací cena prodaných cenných papírů

7800

561

061

5.

Výsledek zprodeje cenných papírů 35200 + 10200– 23400– 7800 =14200Kč

Zisk

Příklad č.15

KALENA, a.s., Plzeň koupila akcie firmy PENA, a.s., atím má zajištěný 14% vliv vtéto společnosti.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Cena pořízení akcií

400000

043

379

2.

Přijatá faktura od makléře, vyplacená provize za koupi

20000

043

379

3.

Převedení akcií vpořizovací ceně

420000

063

043

4.

Dle výpisu zbankovního účtu– úhrada

a) akcií

400000

379

221

b) provize

20000

379

221

5.

Dle výpisu zbankovního účtu– příjem dividend

14000

221

665

(Počáteční zůstatek na účtu 221– 2000000Kč)

6.

Krozvahovému dni přecenění na reálnou hodnotu, která činí dle posudku znalce

470000

063

414

7.

Vnásledujícím účetním období změna záměru– společnost prodává akcie

a) prodejní cena

500000

378

661

b) předání akcií, zúčtování oceňovacího rozdílu

50000

414

063

420000

561

063

8.

Dle výpisu zbankovního účtu odběratel uhradil akcie

500000

221

378

Příklad č.16

MARA, a.s., Plzeň drží podílové cenné papíry spodstatným vlivem, které vede na účtu 062– Podíly vúčetních jednotkách pod podstatným vlivem, stav na účtu 062 na straně MD je 64000000Kč.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Cena za nakoupené akcie

6000000

043

379

a) provize makléře činila

100000

043

379

2.

Přijatá faktura za služby související snákupem akcií

50000

043

321

3.

Společnost si chce dlouhodobě držet nakoupené akcie (zdůvodu posílení vlivu)

6150000

062

043

4.

Krozvahovému dni společnost zjišťuje tyto skutečnosti:

a) je vpozici ovládající osoby, drží balík akcií 55% auplatňuje rozhodující vliv apřevede akcie na jiný účet,

70150000

061

062

b) vlastní kapitál zrozvahy činí;

200000000

414

061

bylo rozhodnuto oceňovat podílové cenné papíry krozvahovému dni ekvivalencí

39850000

4b.

Pokud není použito ocenění ekvivalencí, zúčtování opravné položky

579

096

1.4 Oprávky kdlouhodobému hmotnému anehmotnému majetku

Úkolem účetnictví je podat věrný obraz ojeho předmětu, tedy mimo jiné ionákladech avýnosech. Při používání dlouhodobého majetku dochází kjeho opotřebení, které je vúčetnictví vyjádřeno nákladem na účetní odpisy atvorbou oprávek ve stejné výši. Daňový zákon sleduje stanovením výše odpisů fiskální účely, tj. snížení základu daně opřesně stanovenou část pořizovací ceny, čímž se snižuje vypočtená daň.

Daňové odpisy tedy nemají za cíl vyjádřit opotřebení majetku. Proto jsou vúčetnictví používány účetní odpisy, pro daňové účely pak daňové odpisy.

Mimořádné odpisy

Zákon, kterým se mění zákon č.586/1992 Sb., odaních zpříjmů, ve znění pozdějších předpisů, aněkteré další zákony – zavádí nový druh odpisování majetku. Mimo rovnoměrných azrychlených odpisů jsou nyní imimořádné odpisy. Tyto mimořádné odpisy upravuje §30a. Poplatník se nyní může rozhodnout, jestli bude odpisovat rovnoměrně, zrychleně nebo sizvolí nové mimořádné odpisy. Podle tohoto zákona se odpisuje:

1) Hmotný majetek zařazený vodpisové skupině 1 podle přílohy č.1 ktomuto zákonu pořízený vobdobí od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do 100% vstupní ceny za 12 měsíců.

2) Hmotný majetek zařazený vodpisové skupině 2 podle přílohy č.1 ktomuto zákonu pořízený vobdobí od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat bez přerušení do 100% vstupní ceny za 24 měsíců, přitom za prvních 12měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60% vstupní ceny hmotného majetku aza dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40% vstupní ceny hmotného majetku.

Účetní odpisy si stanoví účetní jednotka sama na základě svého odhadu odobě použitelnosti daného konkrétního dlouhodobého majetku nebo jeho skupin ana základě tohoto odhadu stanoví procento odpisů. Toto procento by mělo být každoročně při inventarizaci ověřováno porovnáním se skutečným opotřebením avpřípadě potřeby provedena jeho korekce. Vúčetnictví lze odpisovat nejen rovnoměrně vzávislosti na čase, ale pro stanovení odpisů lze použít ijiné základny, např. odpracované hodiny, najeté kilometry, aodpisy stanovit nerovnoměrně, např. procentem ze zůstatkové ceny.

Pro daňové odpisování jsou stanovena zákonem odaních zpříjmů pro rok 2013 následující pravidla. Ta se mohou průběhem let měnit.

1) Při rovnoměrném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto maximální roční odpisové sazby:

Roční odpisová sazba pro hmotný majetek (bez zvýšení v1. roce)

Odpisová skupina

vprvním roce odpisování

vdalších letech odpisování

pro zvýšenou vstupní cenu

1

20

40

33,3

2

11

22,25

20

3

5,5

10,5

10

4

2,15

5,15

5,0

5

1,4

3,4

3,4

6

1,02

2,02

2

2) Při zrychleném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto koeficienty pro zrychlené odpisování:

Koeficient pro zrychlené odpisování

Odpisová skupina

vprvním roce odpisování

vdalších letech odpisování

Pro zvýšenou zůstatkovou cenu

1

3

4

3

2

5

6

5

3

10

11

10

4

20

21

20

5

30

31

30

6

50

51

50

Jak se zrychlené odpisy vypočítávají

Podle § 32 odst. 2 zákona odani zpříjmů určuje izpůsob, jak se odpis počítá. Vprvním roce se vstupní cena majetku dělí koeficientem pro 1. rok odpisování.

1. rok =vstupní cena / k1 pro danou skupinu

V dalších letech se odpis vypočítá jako dvojnásobek zůstatkové ceny/ koeficient pro další roky – počet let, kdy byl majetek už odepsán. Vztah je znázorněn vnásledujícím vzorci.

další roky =2 x zůstatková cena / kn–n

kn-n je koeficient vdalších letech odpisování

n je počet let, během nichž byl již majetek odpisován

Vprvním roce odpisování lze odpisové sazby zvýšit o10%, 15%, 20% dle zákonem stanovených pravidel.

Doba odpisování dle odpisové skupiny

Odpisová skupina

Doba odpisování

Příklady majetku

1

3

ruční mechanizované nářadí anástroje

2

5

motorová vozidla, většina strojního zařízení

3

10

trezory, kovové konstrukce, lokomotivy

4

20

budovy ze dřeva aplastů

5

30

budovy, dálnice, silnice, nádrže

6

50

budovy administr., obchodních domů, muzea, komplexy budov

Zaokrouhlení

Odpisy dlouhodobého majetku se zaokrouhlují vždy na celé Kč nahoru. Nikoli matematicky. Tzn., že ikdyby výše odpisu byla 10500,01Kč odpis se zaokrouhlí na 10501Kč.

Příklad č.17

Společnost TEDA, s.r.o. si pořídila vbřeznu 2013 počítač, pořizovací cena 42000Kč. Předpokládaná doba použití počítače je 3 roky.

Pořizovací cena 42000/3 =14000Kč, odpis za 9 měsíců (duben–prosinec) 10500Kč.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Společnost si pořídila počítač dodavatelským způsobem 42000Kč + 21% DPH

–

321

Cena bez DPH

42000

042

–

DPH 20%

8820

343

–

2.

Firma převedla počítač do užívání

42000

022

042

3.

Odpisy počítače

42000

551

082

4.

Vyřazení počítače zevidence

42000

082

022

Poznámka:

Pokud nevznikají vedlejší náklady pořízení apředmět splňuje podmínky pro užívání vokamžiku pořízení, lze vynechat účtování přes účtovou skupinu 04.

Příklad č.18

Společností SANO, a.s. byla za těchto podmínek vyřazena výrobní linka na lisování amontáž plastových výrobků:

•

vstupní cena

3400000Kč

•

oprávky ke dni vyřazení

3030000Kč

•

faktura dodavatele za demontáž linky

157000Kč

•

ztoho DPH 21%

27248Kč

•

hodnota zbylého materiálu při likvidaci převzatého na sklad

65000Kč

Zaúčtujte vyřazení výrobní linky:

a) vyřazení zdůvodu opotřebení

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Vyřazení linky ve vstupní ceně

3400000

082

022

2.

Vyúčtování zůstatkové ceny linky

370000

551

082

3.

Faktura dodavatele za demontáž linky

157000

–

321

Cena bez daně

129752

518

–

DPH 21%

27248

343

–

4.

Hodnota zbylého materiálu převzatého na sklad

65000

112

648

b) vyřazení zdůvodu prodeje, tržba včetně 21% DPH činí 400000Kč

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Vystavená faktura za prodanou linku celkem

400000

311

–

Cena bez daně

330579

–

641

DPH 21%

69421

–

343

2.

Vyřazení linky ve vstupní ceně

3400000

082

022

3.

Vyúčtování zůstatkové ceny linky

370000

541

082

4.

Faktura dodavatele za demontáž linky

157000

–

321

Cena bez daně

129752

518

–

DPH 21%

27248

343

–

c) vyřazení zdůvodu darování střední škole

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Vyřazení linky ve vstupní ceně

3400000

082

022

2.

Vyúčtování zůstatkové ceny linky

370000

543

082

DPH 21% kdarovanému majetku

77700

543

343

3.

Faktura dodavatele za demontáž linky

157000

–

321

Cena bez daně

129752

518

–

DPH 21%

27248

343

–

Poznámka:

DPH je stanovena zobvyklé ceny, což nemusí být účetní zůstatková cena.

d) vyřazení jako nepeněžní vklad do nově vznikající společnosti RATA, s.r.o.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Zaúčtování závazku na nepeněžní vklad dle společenské slouvy

370000

06x

367

2.

Plnění (předání) vkladu:

Vyřazení linky ve vstupní ceně

3400000

082

022

3.

Vyúčtování zůstatkové ceny linky

370000

367

082

4.

Faktura dodavatele za demontáž linky

157000

–

321

Cena bez daně

129752

518

–

DPH 21%

27248

343

–

e) vyřazení pro zničení při požáru, přiznaná náhrada od pojišťovny činí 360000Kč

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Vyřazení linky ve vstupní ceně

3400000

082

022

2.

Vyúčtování zůstatkové ceny linky

370000

549

082

3.

Přiznaná náhrada škody od pojišťovny

360000

378

648

4.

Faktura dodavatele za demontáž linky

157000

–

321

Cena bez daně

129752

518

–

DPH 21%

27248

343

–

5.

Hodnota zbylého materiálu převzatého na sklad

65000

112

648

Příklad č.19

Účetní jednotka si vroce 2013 pořídila obráběcí stroj za 350000Kč, za dopravu amontáž zaplatila 10000Kč. Stroj je na základě vnitřní směrnice účetně odpisován rovnoměrně po dobu 50 měsíců (7200Kč). Po 30 měsících používání je stroj prodán za 250000Kč.

•

Pořizovací cena stroje bez DPH

360000

•

Oprávky ke dni vyřazení

216000

•

Zůstatková cena před vyřazením

144000

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Prodej stroje

250000

311

641

Vyřazení stroje:

a) zůstatková cena

144000

541

082

b) vyřazení zevidence

360000

082

022

Příklad č.20

Nájemce má najatou budovu, ato na dobu určitou na 6 let. Spísemně ve smlouvě uvedeným souhlasem pronajimatele– vlastníka budovy nájemce provedl auhradil přístavbu patra, kterou také užívá pro své podnikání. Hodnota tohoto technického zhodnocení činí 3600000Kč. Ke dni nabytí právní moci kolaudace technického zhodnocení zbývá do konce doby nájmu 60 měsíců.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Faktura za technické zhodnocení (TZ)

3600000

042

321

2.

Zaplacená faktura

3600000

321

221

3.

Nabytí právní moci kolaudace– TZ

3600000

021

042

4.

Měsíční účetní odpisy TZ najatého majetku

60000

551

081

5.

Vyřazení po ukončení nájemní smlouvy

3600000

081

021

Poznámka:

Odpisy technického zhodnocení najatého majetku by se měly řídit vyhláškou č.500/2002 Sb., § 56 odst.7. Příslušnému ustanovení se dá rozumět tak, že pokud ve smlouvě není uvedeno, že při ukončení nájmu pronajimatel uhradí nájemci zhodnocení věci, tak by mělo být celé technické zhodnocení odepsáno po dobu nájemní smlouvy, atak dojde krovnoměrnému rozvrstvení nákladů, jako je vpříkladu.

Příklad č.21

Pracovník zničil stroj, který měl pořizovací cenu 250000Kč adosavadní oprávky ke dni vyřazení 210000Kč. Předpis náhrady škody pracovníkovi činí 40000Kč.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Zůstatková hodnota činila

40000

549

082

2.

Vyřazení majetku

250000

082

022

3.

Předpis náhrady škody pracovníkovi

40000

335

648

Příklad č.22

Společnost DENO, s.r.o. si pořídila software dne 27.11. 2013 ve výši 63000Kč. Doba odpisování je 36 měsíců. Společnost začne odpisovat od 1.12. 2013.

Měsíční odpis: 63000/36 =1750Kč.

Roky

Měsíce

Odpis

Zůstatková cena

2013

1

1750Kč

61250Kč

2014

12

21000Kč

40250Kč

2015

12

21000Kč

19250Kč

2016

11

19250Kč

0Kč

Účtování vsouvislosti snabytím apoužíváním nehmotného majetku

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Přijatá faktura za software 63000Kč + 21% DPH (Nákup software Účetní poradce je samostatně anení součástí dodávky hardware ajeho ocenění).

–

321

Cena bez DPH

63000

041

–

DPH 21%

13230

343

–

2.

Převedení do užívání

63000

013

041

3.

Měsíční odpisy 1750Kč (roční odpis 1750 × 12)

551

073

4.

Vyřazení software zevidence

63000

073

013

Příklad č.23

Společnost FEDOT, a.s. provedla technické zhodnocení programového vybavení drobného nehmotného majetku (původní pořizovací cena 18000Kč byla účtována do nákladů).

Doba možného použití byla stanovena na 25 měsíců.

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Faktura od dodavatele:

Modernizace software:

Instalace programu:

DPH:

75000

5000

15200

041

041

343

321

321

321

2.

Uvedení modernizovaného software do užívání

80000

013

041

3.

Úhrada dodavatelské faktury zběžného účtu

95200

321

221

4.

Měsíční odpis technického zhodnocení

3200

551

073

Příklad č.24

Společnost HETA, s.r.o. si pořídila dodavatelskou fakturou ke konci roku 2012 velký trezor vceně 2500000Kč + 21% DPH. Společnost jej uvedla do užívání vlednu 2013 avtomtéž měsíci zahájí iúčetní odpisování. Trezor bude použit na peníze, valuty aceniny. Pro daňové účely byl majetek zařazen do 3. odpisové skupiny. Přitom použije zrychlený odpis avyužije možnosti zvýšení umožněného v§ 32 odst. 2 zákona odaních zpříjmů, ato o10%. Účetní odpisy stanoví vodpisovém plánu též 10 let abude používat rovnoměrný odpis.

Roky

Daňové odpisy

Účetní odpisy

Výpočet

Odpis

Zůstatková
cena

Odpis

Zůstatková
cena

1.

2500000/10

500000

2000000

250000

2250000

2.

2 × 2250000/11–1

400000

1600000

250000

2000000

3.

2 × 1800000/11– 2

355556

1244444

250000

1750000

4.

2 × 1400000/11– 3

311111

933333

250000

1500000

5.

2 × 1050000/11– 4

266667

666666

250000

1250000

6.

2 × 900000/11– 5

222222

444444

250000

1000000

7.

2 × 600000/11– 6

177778

266666

250000

750000

8.

2 × 360000/11– 7

133333

133333

250000

500000

9.

2 × 180000/11– 8

88889

44444

250000

250000

10.

2 × 135000/11– 9

44444

0

250000

0

1.5 Účetní operace sodpisy

Číslo

Účetní případy

Kč

MD

D

1.

Přijatá faktura za nákup trezoru vpořizovací ceně 2500000Kč + 21% DPH

a) cena celkem

3025000

–

321

b) cena bez DPH

2500000

042

–

c) DPH 21%

525000

343

–

2.

Převedení trezoru do užívání vceně

2500000

022

042

3.

Zaplacená faktura zběžného účtu dodavateli

3025000

321

221

4.

Odpisy daňové

2500000

551

082

5.

Fyzické vyřazení trezoru

2500000

082

022

Příklad č.25

Společnost MADRO, a.s. zakoupila vkvětnu roku 2013 seřizovací přístroj, pořizovací cena činila 300000Kč + 21% DPH. Účetní jednotka odhaduje životnost stroje 5 let apodle toho sestavila svůj odpisový plán.

Postup:

• Roční odpis: 300000Kč/5 =60000Kč

• Měsíční odpis 60000Kč/12 =5000Kč

Roky

Měsíce

Odpis (Kč)

Zůstatková cena (Kč)

2013

7 × 5000

35000

265000

2014

60000

0

1.6 Opravné položky

1.7 Oceňovací rozdíl agoodwill

1.8 Opakovací příklady