Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy
Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována ani šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno.

Ing. Petra Taušl Procházková, Ph.D.
Ing. Eva Jelínková

Podniková ekonomika – klíčové oblasti

Vydala Grada Publishing, a.s.
U Průhonu 22, 170 00 Praha 7
tel.: +420 234 264 401, fax:+420 234 264 400
www.grada.cz
jako svou 6781. publikaci

Autorský kolektiv:
Ing. Petra Taušl Procházková, Ph.D. – spoluautorka kapitoly 1, 9, 12, autorka kapitol – 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10, 11., celková koncepce, redakce textu
Ing. Eva Jelínková – spoluautorka kapitoly 1, 9, 12

Odborní recenzenti:
doc. Ing. Romana Čižinská, Ph.D.
doc. Ing. Petr Řehoř, Ph.D.

Odpovědný redaktor Petr Somogyi
Grafická úprava a sazba Milan Vokál
Formát ePub Milan Vokál
Návrh a zpracování obálky Ondřej Mikulecký
Počet stran 256
První vydání, Praha 2018

Vytiskla Tiskárna v Ráji, s.r.o., Pardubice

© Grada Publishing, a.s., 2018
Cover Photo © Depositphotos/chachar

ISBN 978-80-271-0945-6 (ePub)
ISBN 978-80-271-0944-9 (pdf)
ISBN 978-80-271-0689-9 (print)

O autorech

Ing. Petra Taušl Procházková, Ph.D.

Vystudovala magisterský obor Podniková ekonomika a management na Fakultě ekonomické Západočeské univerzity (FEK ZČU) v Plzni. Zda také pokračovala v doktorském studiu se zaměřením na problematiku podnikání a podpory podnikání. Má praktické zkušenosti z oblasti bankovnictví a především z oblasti managementu zahraničních aktivit a spolupráce univerzity. V současné době působí jako odborná asistentka na Katedře podnikové ekonomiky a managementu FEK ZČU a zároveň jako vedoucí Centra podnikání FEK ZČU. Věnuje se lektorské a výzkumné činnosti v oblasti podnikové ekonomiky a podnikání. Profesně se zajímá také o oblast udržitelného podnikání a CSR. Je členem dozorčí rady Asociace společenské odpovědnosti, která představuje největší iniciativu společenské odpovědnosti v České republice.

Ing. Eva Jelínková

Vystudovala magisterský obor Podniková ekonomika a management na Fakultě ekonomické Západočeské univerzity (FEK ZČU) v Plzni. A tamtéž působila jako vyučující se specializací na oblast podnikové ekonomiky. Má za sebou řadu let praxe v oblasti podnikové ekonomiky a podnikového řízení. Praktické zkušenosti, které získala především v oblasti nákupu, propojuje s vědeckou a lektorskou činností na FEK ZČU. V současné době se věnuje centrálnímu plánování a kapacitnímu řízení projektově řízeného podniku.

Úvodní slovo

Vážení čtenáři,

předkládáme vám vysokoškolskou učebnici Podniková ekonomika – klíčové oblasti. Tato publikace se zaměřuje na vybrané oblasti podnikové ekonomiky, například na základní problematiku finanční a investiční činnosti podniku nebo na řízení nákupu jako klíčového zdroje tvorby nákladů v podniku. Dále se věnuje i oblasti ostatních podnikových činností, které nejsou v každém podniku typické, ale neustále nabývají na významu (například controllingové, inovační či projektové činnosti).

Publikace je zpracována jednotným způsobem. Kapitoly mají podobnou strukturu: začínají vymezením cílů, klíčových slov, času potřebného ke studiu, dále následuje vlastní studijní text, vhodné příklady, kontrolní otázky a úkoly. Každá kapitola pak končí seznamem literatury a jiných pramenů, které jsou dostupné a přímo se vztahují k dané části. Nedílnou součástí této publikace je modelová případová studie. Ta má za úkol (ve zjednodušené podobě) demonstrovat diskutované oblasti podnikové ekonomiky. V neposlední řadě je nutné zmínit otázky k zamyšlení, které mají za úkol čtenáře povzbudit a motivovat k hlubšímu zamyšlení a procvičení zpracovaného tématu.

Publikace si klade za cíl jasně a prakticky vysvětlit vybrané klíčové oblasti podnikové ekonomiky a přinést komplexní a zároveň srozumitelný vhled do jejích nejdůležitějších oblastí. Je ideálním zdrojem informací jak pro studenty ekonomických oborů, tak pro podnikové manažery, kteří potřebují získat dostatečný vhled do vybraných podnikových činností.

Při tvorbě této publikace bylo respektováno aktuální znění příslušných právních předpisů uvedených v seznamu použité literatury. Při řešení příkladů, úkolů a i s přihlédnutím na samotný text je nutné vzít v úvahu případné legislativní změny a vycházet tedy z aktuálního znění právních předpisů. Je vhodné také upozornit, že uvedené příklady jsou ilustrativní a zjednodušené tak, aby čtenář dobře pochopil podstatu problému.

Věříme, že se tato publikace stane při vašem studiu cenným pomocníkem a pomůže vám získat kvalitní vhled do problematiky podnikové ekonomiky.

Petra Taušl Procházková a Eva Jelínková

1

Zadání případové studie

Cíle

■Vysvětlit účel případové studie.

■Představit výchozí situaci příkladu.

Klíčová slova

příklad ∙ zakladatelský rozpočet ∙ rozvaha ∙ výkaz zisku a ztráty ∙ cash flow

Čas potřebný ke studiu kapitoly

25 minut

Případová studie

Celou učebnicí vás bude provázet případová studie. Jejím účelem je demonstrovat probíranou látku na praktických situacích. Případová studie vás provede situacemi, se kterými se v rámci podnikové praxe potýká každý podnikatel či podnik. Začíná u podnikatelského záměru podnikatelky paní Pučmeloudové. Následně projdete s paní Pučmeloudovou řadou situací od identifikace nákladů v jejím podniku, určení nákladové funkce, kalkulačních možnosti, finanční analýzy až po investiční rozhodování. Je dobré upozornit na skutečnost, že studie o podnikání paní Pučmeloudové je zjednodušená tak, aby čtenář pochopil podstatu věci a nepřekračovaly se možnosti této publikace. Úmyslně se tu například abstrahuje od daňové problematiky.

Paní Pučmeloudová tedy začíná podnikat. Její podnikatelský záměr spočívá v pořízení malé pekárny, kde bude péct medovníky. Pro pekárnu zvolila název La Panchie (inspirovala se na dovolené ve Francii názvem sítě příjemných kavárniček). Z možných právních forem, které nabízí legislativa České republiky, si vybrala společnost s ručením omezeným. Do začátku svého podnikání počítá s pořízením nemovitosti – budovy pekárny. Vyhlédla si vhodné prostory, které jsou větší, než je nezbytně nutné, ale paní Pučmeloudová lišácky uvažuje do budoucnosti. Svému podnikatelskému záměru věří a doufá v budoucí rozšíření, takže považuje tyto prostory za ideální. Pořizovací cena těchto prostor činí 1 990 tis. Kč. Dále bude muset pořídit vybavení pekárny (trouby, lednice aj.) v hodnotě 613,2 tis. Kč. V rámci softwarového vybavení pro účetnictví a evidenci skladových zásob a prodejů pořídí jednoduchý systém Imidius umožňující i elektronickou evidenci tržeb. Celková hodnota pořízení tohoto IT systému se vyšplhá na 200 tis. Kč. Z vlastních zdrojů bude moci do podnikání vložit vklad ve výši 2 140 tis. Kč. Zásoby, které bude muset do začátku pořídit a následně je udržovat na stanovené hladině, budou ve výši 135 tis. Kč. Po sestavení zahajovací rozvahy a prověření možností cizího financování se paní Pučmeloudová rozhodla pro úvěr ve výši 1 460 tis. Kč. Po prověření nabídek jednotlivých bank poskytujících úvěr začínajícím podnikům se rozhodla pro podnikatelský úvěr u Monocreditbank. Splátkový kalendář tohoto úvěru ukazuje tabulka 1.1.

Tabulka 1.1 Splátkový kalendář úvěru paní Pučmeloudové

ROK

1

2

3

4

5

Roční úrok (Kč) 4 % p.a.

58 400

46 720

35 040

23 360

11 680

Roční splátka (Kč)

292 000

292 000

292 000

292 000

292 000

Zbylá výše úvěru (Kč)

1 168 000

876 000

584 000

292 000

0

Nabízený úrok činí tedy 4 % ročně při době splatnosti 5 let.

Při takto nastavených zdrojích financování zbudou paní Pučmeloudové do začátku peněžní prostředky ve výši 661,8 tis. Kč, které vloží na bankovní účet. Konečnou podobu počáteční rozvahy podniku zobrazuje tabulka 1.2.

Tabulka 1.2 Počáteční rozvaha La Panchie

POČÁTEČNÍ ROZVAHA v Kč k 1. 1. 20X6

Aktiva

Pasiva

Dlouhodobý majetek

2 803 200

Vlastní kapitál

2 140 000

DNM – software

200 000

Základní kapitál

2 140 000

DHM – prostory

1 990 000

DHM – výrobní vybavení

613 200

Oběžná aktiva

796 800

Cizí kapitál

1 460 000

Zásoby

135 000

Bankovní úvěr

1 460 000

Peněžní prostředky

661 800

CELKEM AKTIVA

3 600 000

CELKEM PASIVA

3 600 000

V průběhu prvního roku podnikatelské činnosti bylo vyprodukováno a prodáváno 40 medovníků denně, a to 365 dní v roce. Prodejní cena medovníků byla stanovena s ohledem na konkurenci na 450 Kč za kus. Náklady na vstupní suroviny a balení medovníků (tedy přímé náklady) činí 250 Kč na jeden medovník.

V oblasti služeb hradí paní Pučmeloudová najatého autodopravce zajišťujícího každodenní dopravu medovníků chladicím vozem k zákazníkům, náklady za tuto službu se vyšplhaly na 97 820 Kč. Náklady ve výši 55 480 Kč byly spojené se službami reklamní agentury, která v průběhu roku koordinovala marketingové aktivity. Náklady na energie za první rok dosáhly výše 109 500 Kč. Náklady spojené se servisem a údržbou výrobního zařízení vyšly na 43 800 Kč.

Paní Pučmeloudová zaměstnala jednoho pekaře. Protože chtěla mít jistotu, že čas investovaný na zasvěcení kuchaře do tajů rodinného receptu nepřijde nazmar a kuchař v jejím podniku dlouhodobě vydrží, nabídla mu úkolovou mzdu vázanou na počet upečených medovníků. Mzda je stanovena velmi motivačně, v prvním roce při produkci 40 medovníků denně dosáhly mzdové náklady výše 36 500 Kč měsíčně. Ke mzdovým nákladům je nutné počítat ještě náklady na sociální a zdravotní pojištění ve výši 34 % ze mzdových nákladů. Svoji mzdu si paní Pučmeloudová stanovila na 54 750 Kč měsíčně, opět k této mzdě patří náklady na sociální a zdravotní pojištění ve výši 34 % mzdových nákladů.

U odpisů výrobního zařízení zvolila paní Pučmeloudová způsob odepisování v závislosti na výkonech. První rok předpokládá pečení 40 medovníků denně, tedy 14 600 medovníků ročně, přičemž celková kapacita výrobního zařízení za dobu životnosti činí 87 600 medovníků (výkonový odpis činí tedy 7 Kč, odpis pro první rok činí pak logicky 102 200 Kč). U odpisů budov a softwaru zvolila lineární způsob odepisování, a to na stanovenou dobu životnosti 10 let (odpis za první rok činí 219 tis. Kč).

Mezi ostatní provozní náklady se řadí náklady spojené s pojištěním rizik vyplývajících z podnikatelské činnosti a náklady spojené se správou budov, které za první rok dosáhly celkové výše 36 500 Kč.

Už také víte, že Monocreditbanka jí po prověření podnikatelského záměru nabídla úrok ve výši 4 % ročně s dobou splatnosti 5 let. Hrazený úrok tedy představuje 4 % z 1,46 mil. Kč, 58 400 Kč ročně.

Výkaz zisku a ztráty pro první rok podnikatelské činnosti ukazuje tabulka 1.3. Uvažuje se zjednodušený model (tedy daň z příjmů ve výši 19 %, účetní výsledek hospodaření odpovídá základu daně z příjmů a abstrahuje se od slev na dani).

Tabulka 1.3 Výkaz zisku a ztráty La Panchie

VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY

k 31. 12. 20X6 v Kč

běžné účetní období

od 1. 1. 20X6 do 31. 12. 20X6

I

Tržby z prodeje výrobků a služeb

(450 Kč × 40 medovníků denně × 365 dní v roce)

6 570 000

II

Tržby za prodej zboží

0

A

VÝKONOVÁ SPOTŘEBA

3 956 600

A1

Náklady vynaložené na prodané zboží

0

A2

Spotřeba materiálu a energie

(250 Kč × 40 medovníků denně × 365 dní + 109 500)

3 759 500

A3

Služby (97 820 + 55 480 + 43 800)

197 100

D

Osobní náklady (mzdové náklady, náklady na sociální a zdravotní pojištění), mzdové náklady (36 500 + 54 750) × 12 měsíců × 1,34 (sazba SP a ZP)

1 467 300

D1

Mzdové náklady (36 500 + 54 750) × 12

1 095 000

D2

Náklady na sociální a zdravotní pojištění

372 300

E

Úprava hodnot v provozní oblasti (odpisy)

(výrobní zařízení 102 200 + budovy a SW 219 000)

321 200

III

Ostatní provozní výnosy

0

F

Ostatní provozní náklady (pojištění)

36 500

*

PROVOZNÍ VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ

788 400

VI

Výnosové úroky a podobné výnosy

0

J

Nákladové úroky a podobné náklady (úroky z úvěru)

58 400

*

FINANČNÍ VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ

–58 400

**

VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ PŘED ZDANĚNÍM

730 000

L

Daň z příjmů

138 700

**

VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ PO ZDANĚNÍ

591 300

M

Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům

0

***

VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ ZA ÚČETNÍ OBDOBÍ

591 300

Čistý obrat za účetní období (I. + II. + … + VI.)

6 570 000

Pro úplnost se podívejte ještě na cash flow paní Pučmeloudové po prvním roce podnikatelské činnosti. Pro sestavení cash flow chybí pouze doplňující informace: první rok byla splacena 1/5 úvěru, kuchaři ani majitelce nebyla proplacena mzda za poslední měsíc, stejně tak nebyly státu proplaceny náklady na sociální a zdravotní pojištění za poslední měsíc a samozřejmě vyčíslená daň z příjmu. Závazky vůči dodavatelům (například neuhrazený materiál, zálohy na energie a jiné služby) dosáhly výše 400 tis. Kč. Zákazníci nezaplatili faktury ve výši 1 200 tis. Kč. Položky, o kterých se nemluví, jsou uhrazené.

Cash flow sestavené nepřímou metodou bude vypadat následovně:

Tabulka 1.4 Cash flow La Panchie (nepřímá metoda)

Výpočet CF nepřímou metodou k 31. 12. 20X6:

Kč

Čistý zisk

591 300

+ příjmy, které nebyly výnosy

nejsou

– výdaje, které nebyly náklady

– 292 000 (splacení 1/5 úvěru)

+ náklady, které nebyly výdaji

+ 321 200 (odpisy)

+ 138 700 (nezaplacená daň)

+ 400 000 (neuhrazené faktury dodavatelům)

+ 122 275 (nezaplacené mzdy včetně ZP a SP)

– výnosy, které nebyly příjmy

– 1 200 000 (neuhrazené faktury zákazníků)

Cash flow

81 475

Cash flow paní Pučmeloudové činí 81 475 Kč. Znamená to, že na začátku dalšího roku bude mít peněžní prostředky vyšší o 81 475 Kč. Pro pořádek ještě cash flow přímou metodou:

Tabulka 1.5 Cash flow La Panchie (přímá metoda)

CASH FLOW v Kč k 31. 12. 20X6

PŘÍJEM/VÝDAJ

tis. Kč +/–

Příjem: zaplacené tržby

+ 5 370 000

Výdaj: dodavatelé surovin, energie, služby, ostatní provozní náklady atd.

– 3 593 100

Výdaj: osobní náklady včetně ZP a SP

– 1 345 025

Výdaj: splacení 1/5 úvěru

– 292 000

Výdaj: zaplacený úrok z úvěru

– 58 400

CASH FLOW = PŘÍJMY – VÝDAJE

81 475

Jak je vidět, v obou případech logicky vychází stejná výše cash flow.

Zpracovat zjištěné informace do konečné rozvahy podniku (tedy odpovědět na otázku, jak vypadá stav majetku a kapitálu paní Pučmeloudové po prvním roce podnikatelské činnosti) už je pak jednoduché.

Tabulka 1.6 Konečná rozvaha La Panchie

KONEČNÁ ROZVAHA v Kč k 31. 12. 20X6

Aktiva

Pasiva

Dlouhodobý majetek

2 482 000

Vlastní kapitál

2 731 300

DNM – software

180 000

Základní kapitál

2 140 000

DHM – prostory

1 791 000

Výsledek hospodaření

591 300

DHM – výrobní vybavení

511 000

Oběžná aktiva

2 078 275

Cizí kapitál

1 828 975

Zásoby

135 000

Bankovní úvěr

1 168 000

Pohledávky

1 200 000

Závazky dodavatelé

400 000

Peněžní prostředky

743 275

Závazky zaměstnanci, daň

260 975

CELKEM AKTIVA

4 560 275

CELKEM PASIVA

4 560 275

2

Nákladová funkce

Cíle

■Zopakovat podstatu nákladů.

■Vysvětlit základní princip lineární nákladové funkce.

■Objasnit metody stanovení nákladové funkce.

■Poukázat na další možné průběhy nákladových funkcí a(ne)proporcionalitu nákladů.

Klíčová slova

náklady ∙ nákladová funkce ∙ metody ∙ variabilní náklad ∙ smíšený náklad ∙ fixní náklad ∙ nadproporcionální ∙ podproporcionální ∙ relativní úspora ∙ klasifikační analýza ∙ metoda dvou období ∙ grafická metoda ∙ regresní analýza

Čas potřebný ke studiu kapitoly

60 minut + čas potřebný na splnění zadaných úkolů

2.1Náklady

Náklady jsou chápány jako peněžně vyjádřená spotřeba výrobních faktorů účelně vynaložených na tvorbu podnikových výnosů. Na náklady lze hledět zněkolika úhlů pohledu. Nejtypičtější je pojetí nákladů zhlediska:

■finančního adaňového účetnictví,

■manažerského účetnictví.

Ve finančním účetnictví se sledují informace knákladům za podnik jako celek. Tyto informace slouží jak externím uživatelům, tak interním uživatelům. Vpodstatě představují základní zdroj dat, který je nutné mít kdispozici pro řízení podniku. Výstupy těchto informací lze hledat vúčetní závěrce (tedy vrozvaze, výkazu zisku aztráty, cash flow av příloze účetní závěrky). Vpodstatě jsou zde náklady chápany zhlediska úbytku ekonomického prospěchu. Vtomto účetnictví se evidují data týkající se minulých období. Východiskem pro daňové účetnictví jsou informace zfinančního účetnictví, které jsou upraveny odaňově uznatelné položky. Výstupy finančního idaňového účetnictví využívají externí uživatelé (banky, instituce veřejné správy atd.). Tento fakt lze pozorovat mimo jiné na struktuře výkazů, které jsou evidovány zvelké míry sohledem na okolí podniku. Tomu odpovídá například druhové členění nákladů nebo fakt, že tento druh účetnictví informuje opodniku jako celku (externí uživatelé se většinou nezajímají oinformace kjednotlivým vnitropodnikovým činnostem). Ve většině případů se též data evidují vpeněžních jednotkách, nikoliv vnaturálních veličinách.

Vmanažerském účetnictví jsou náklady vnímány zpohledu interního účetnictví. Jsou určeny pro efektivní řízení podniku, využívají se kalkulace, rozpočty arůzné statistické metody. Vmanažerském pojetí nákladů se náklady chápou jako hodnotově vyjádřené účelné vynaložení ekonomických zdrojů podniku. Manažerské účetnictví není regulováno žádnými předpisy aje fakultativní. Vtomto případě je velice účelné, aby takový účetní systém byl nastaven auzpůsoben potřebám konkrétního podniku. Proto se jednotlivé nástroje, které se využívají vtomto typu účetnictví, mohou lišit.

Příklad: Pojetí nákladů zpohledu manažerského účetnictví

Pan Koleno se rozhodl, že bude podnikat. Podle dostupných informací zjistil, že by jeho podnik Koleno, s.r.o., mohl ročně vydělat 800 tis. Kč. Výrobní, osobní adalší náklady budou činit 350 tis. Kč. On sám si mzdu nebude vyplácet. Jeho zisk před zdaněním bude tedy ve výši 450 tis. Kč (po odečtení daně zpříjmu ve výši 19 % mu zbude 364,5 tis. Kč). Do zařízení podniku musí ale investovat vlastní prostředky ve výši 1 mil. Kč, které by mohl vpřípadě, že by je nevkládal do podnikání, vložit například na termínovaný vklad sroční úrokovou mírou 2 %. Také přijde odosavadní měsíční mzdu ve výši 19 000 Kč (čistého).

Úkol:

Zvažte nápad pana Kolena na podnikání zmanažerského hlediska. Příklad je ilustrativní azjednodušený.

Řešení:

Pan Koleno by si měl sestavit dva jednoduché rozpočty – nejlépe jeden podle finančního účetnictví adruhý rozpočet, který bere vúvahu oportunitní náklady.

Rozpočet zhlediska finančního účetnictví vtis. Kč

Tržby

800

Náklady účetní

350

Výsledek hospodaření

450

Zisk po zdanění

364,5

Rozpočet zhlediska manažerského účetnictví vtis. Kč

Tržby

800

Náklady účetní

350

Výsledek hospodaření

450

Zisk po zdanění

364,5

Náklady oportunitní

228 (roční čistá mzda) + 20 (roční úrok)

Ekonomický zisk/ztráta

116,5

Závěr: Podnikání můžete panu Kolenovi doporučit ipo zvážení oportunitních nákladů.

Ve stručnosti lze shrnout, jak náklady členit. Je možné využít řadu hledisek. Například jde ohledisko:

■druhu (členění podle spotřebovaného vstupu: například spotřeba materiálu, energie, náklady na služby, osobní náklady, odpisy hmotného inehmotného majetku, finanční náklady),

■účelu (členění nákladů ve vztahu kúčelu jejich vynaložení: nejběžnější členění je na náklady jednicové, respektive přímé, anáklady režijní, respektive nepřímé, využívá se především pro účely kalkulační),

■závislosti na změnách objemu výroby (členění ve vztahu kobjemu prováděných výkonů: fixní avariabilní náklady, popř. smíšené),

■podle podnikových funkcí,

■další (oportunitní, přírůstkové atd.).

Praktický pohled na členění nákladů podle vybraných hledisek znázorňuje následující příklad.

Příklad: Členění nákladů

Následující příklad poukazuje na komplexnost problému členění nákladových položek. Hezky upozorňuje na skutečnost, kdy jednotlivé nákladové položky nelze vždy jednoduše rozčlenit podle příslušnosti ke konkrétní skupině nákladů (vtomto příkladu se uvažuje členění podle tři základních úhlů pohledu: podle druhu, účelu azávislosti na změnách objemu výroby).

Představte si podnik Pekárna aCukrárna, s.r.o., který má dvě provozovny. Vjedné se peče klasický pekařský sortiment, vdruhé provozovně se vyrábí cukrářský sortiment. Controllingové oddělení dostalo za úkol analyzovat jednotlivé nákladové položky. Tato analytická práce by měla následně ulehčit lepší alokaci nákladů. Vtabulce jsou uvedeny nejvýznamnější typy nákladů ajejich rozčlenění. Podívejte se na ně. Zaráží vás na jejich rozčlenění nějaká skutečnost?

Nákladová položka

Podle druhu

Podle účelu

Podle závislosti na objemu výroby

Spotřeba přímého materiálu (mouka, voda, vejce atd.)

materiál

přímý

variabilní

Spotřeba režijního materiálu

materiál

nepřímý

variabilní

Spotřeba energie (provoz celého podniku)

energie

nepřímý

fixní

Spotřeba energie (výrobní provoz – technologický provoz)

energie

přímý

smíšený

Mzdové náklady – dělníci

osobní

přímý

variabilní

Mzdové náklady – THP pracovníci

osobní

nepřímý

fixní

SP aZP dělníci

osobní

přímý

variabilní

SP aZP THP

osobní

nepřímý

variabilní

Opravy

ostatní

nepřímý

smíšené

Služby – kooperace (například logistika, rozpracované produkty, obchodní aktivity)

služby

přímý

variabilní

Další provozní náklady

ostatní

nepřímý

fixní

Daně apoplatky

ostatní

nepřímý

fixní

Odpisy DHM aDNM

odpisy

nepřímý

smíšené

Finanční náklady

ostatní

nepřímý

fixní

Přiřazení některých nákladových položek do určité kategorie není vždy jednoznačné. Uspotřeby materiálu nebo energie je například nutné přemýšlet nad tím, zda se daná položka dá vztáhnout přímo kurčitému výkonu. Je logické, že materiál vztahující se přímo kvýrobě je klasifikován jako přímý avariabilní náklad. Na druhou stranu režijní materiál je určen kzajištění plynulosti výroby. Jako takový se chápe jako nepřímý náklad, ale má charakter variabilní, neboť jeho spotřeba se bude lišit podle objemu výroby. Je ovšem jasné, že vjiném, konkrétním případě by mohl mít klidně icharakter smíšený (část variabilní, část fixní nakupované pravidelně bez ohledu na výrobu). Obdobně lze uvažovat uspotřeby energie. Energie určená na celý provoz podniku bude bezesporu identifikována jako nepřímý afixní náklad. Naopak pohled na energii spotřebovanou přímo při výrobě (technologickou energii) nebude tak jednoduchý. Část těchto nákladů se do určité míry dá chápat jako fixní náklad ačástečně jako variabilní (závislé na míře výroby – například vytápění vpecích na rohlíky). Stejně tak lze vysvětlit pohled na opravy.

Obdobně jako spotřeba materiálu se vnímají imzdové náklady. Zde je nutné rozčlenit tyto osobní náklady sohledem na typ pracovníků. Diskutabilní by mohla být například iotázka odpisů. Ty bývají uváděny jako typický reprezentant nepřímých afixních nákladů. Nicméně při volbě odepisování vzávislosti na výkonech je možné odpisy považovat iza variabilní náklad, neboť výše odpisů bude závislá na výši výroby. Pokud si tedy podnik zvolí odepisování podle výkonu, lze chápat již tento druh nákladů jako variabilní.

Otázka kzamyšlení

Zamyslete se nad otázkou finanční výkonnosti podniku. Mezi běžné způsoby měření finanční výkonnosti podniku patří například ukazatele rentability. Ty vycházejí zvelikosti hospodářského výsledku podniku, tudíž zrozdílu výnosů anákladů. Kjaké situaci může dojít, pokud podnik chce zvyšovat svoji rentabilitu? Bude se logicky snažit navyšovat svoje výnosy. To se ovšem může dařit pouze do určité míry, zvlášť při vyšší konkurenci voboru, kde nebude tak velký prostor pro manipulaci scenou produktu/služby.

Vtakové situaci je pak řešením spíše snižování nákladů. Na co je ale potřeba si dát pozor, pokud se podnik snaží snížit náklady? Především na skutečnost, že snižování nákladů může zapříčinit isnížení hodnoty akvality výkonů. Tato úvaha vychází ze samé podstaty nákladů. Náklady jsou vždy nějakým způsobem účelově svázány spodnikovými výkony. Vpřípadě redukce nákladů by se měly určitým způsobem redukovat ivýkony. Jak tedy efektivně postupovat ve snaze snížit náklady, aby toto snižování nemělo negativní dopad na výkony podniku? Především myslet na to, že prosté osekávání nákladů není řešení. Je potřeba se nejdříve seznámit sjednotlivými náklady as jejich vazbami na podnikový výkon.

Představte si ještě situaci, kdy se podnik po důkladném studiu jednotlivých nákladových položek bude snažit snížit následující kategorie nákladů:

■osobní náklady,

■materiálové náklady,

■odpisy.

Jakými cestami může podnik jít? Zamyslete se nad těmito variantami asrovnejte své nápady sdalším textem.

Řešení:

Osobní náklady – je potřeba rozlišovat přímé osobní náklady (mzdy zaměstnanců, kteří se přímo podílejí na tvorbě podnikových výkonů) a nepřímé osobní náklady (mzdy technicko-hospodářských zaměstnanců).

Vpřípadě přímých osobních nákladů existují vpodstatě dvě cesty vedoucí ke snížení nákladů:

a)Snížení ceny zaměstnanců – toto je často obtížně proveditelné, zvláště vpřípadě, kdy je na trhu nedostatek kvalifikovaných zaměstnanců.

b)Lepší využití nakupované práce – například prostřednictvím vyšší zainteresovanosti zaměstnanců vedoucí ke zvýšení výkonnosti práce, nebo zlepšením organizace práce, pracoviště.

Vpřípadě nepřímých osobních nákladů lze také diskutovat dva způsoby vedoucí ke snížení nákladů:

a)Lepší využití této skupiny nákladů – práci technicko-hospodářských zaměstnanců lze de facto chápat jako fixní náklady, jde tedy oco nejlepší využití této fixní kapacity.

b)Efektivní vykonávání práce těchto zaměstnanců. Ta se dá zjistit pouze důkladnou analýzou jejich činností ve vztahu knákladům apodnikovým výkonům.

Materiálové náklady – vtomto případě jde především opřímé materiálové náklady. Ideálním řešením, jak snížit materiálové náklady, je například zjednodušit konstrukci výrobku tak, aby vyžadovala nižší množství vstupního materiálu. To je ovšem těžko proveditelné vřadě oborů (například automotive).

Obecně se tedy nabízí opět dvě základní varianty:

a)Snížit plýtvání materiálem – zde je opět na místě nejdříve prozkoumat vztah nákladů, jednotlivých činností avýkonů. Bez této analýzy nelze jednoduše identifikovat situace, kdy se vpodniku plýtvá materiálem.

b)Nakoupit materiál za nižší cenu – není ideální budovat konkurenční výhodu na nízkých cenách materiálu. Jedna znejběžnějších cest, jak dosáhnout nižší ceny vstupního materiálu, je získat množstevní slevy od dodavatele. Ty se zpravidla poskytují pouze tehdy, pokud podnik odebere dostatečné množství materiálu. Druhá skutečnost, která může komplikovat snahu nakupovat materiál za nižší cenu, je často obtížná predikce vývoje jeho ceny na daném trhu.

Odpisy – vtomto případě jde často onáklady nepřímého charakteru. Náklady tohoto charakteru se budou logicky zvyšovat vokamžiku, kdy podnik přistoupí kvyšší automatizaci výroby. Tím se dá předpokládat, že se odpisy zvýší, ale na druhou stranu se pravděpodobně sníží náklady vpodobě přímých mezd (automatizace nahradí částečně přímé náklady). Pokud chce podnik snížit tento typ nákladů, má opět dvě základní možnosti:

a)Lepší využití instalovaných zařízení – souvisí svyšším využitím výrobní kapacity (viz například problematika degrese fixních nákladů arelativní úspory fixních nákladů anevyužitých fixních nákladů uvedená dále vtextu).

b)Snížení odpisů využitím zařízení snižší hodnotou – pokud podnik pořídí levnější zařízení, bude mít logicky nižší výši odpisů. To nelze vždy zařídit (hlavně uvýrobních zařízení), především sohledem na dopad na výrobu avýkony (například zhlediska kvality, časových termínů dodání atd.). Unevýrobních zařízení (klasický příklad je třeba autodopravní park) má podnik vtomto případě větší prostor kmanipulaci.

2.1.1Rozšíření znalostí ofixních nákladech

Podle závislosti na objemu výroby se náklady dělí na fixní avariabilní. Fixní náklady jsou stálé, nemění se se změnou objemu výroby (mění se pouze vdelším časovém období, například vdůsledku zvýšení výrobní kapacity, změny výrobního programu apod.). Příkladem fixních nákladů mohou být například stálé platby vpodobě nájemného, záloh energií, mezd vybraných zaměstnanců, splátek leasingů vozového parku atd. Grafickým znázorněním fixních nákladů je přímka rovnoběžná sosou x (tedy osou objemu produkce).

Vpřípadě fixních nákladů mohou být pro manažera zajímavé některé skutečnosti. Jde například o:

■relativní úsporu fixních nákladů,

■stanovení nevyužitých fixních nákladů.

Krelativní úspoře fixních nákladů dochází při zvyšování objemu produkce při neměnných fixních nákladech. Lze ji vyjádřit následujícím vztahem:

U = FN × (k – 1)

kde

FN

fixní náklady,

U

relativní úspora FN vKč,

k

koeficient růstu objemu výroby (Q1/Q0),

Nevyužité fixní náklady představují takovou část celkových fixních nákladů, které odpovídají nevyužité výrobní kapacitě. Jsou velice jednoduchým nástrojem kzjištění informace oefektivnosti vázání fixních nákladů. Ideální je samozřejmě situace, kdy je výrobní kapacita plně využita, atím jsou plně využity ifixní náklady. Lze ktomu využít vztah:

FNn = FN × (1 – Qs/Qp)

kde

FN

fixní náklady,

FNn

fixní náklady nevyužité,

Qs

skutečný objem výroby (například vkusech, litrech atd.),

Qp

maximálně možná kapacita (například vkusech, litrech atd.).

Příklad: Doplnění kfixním nákladům podniku

Podnik Services4Automotive, s.r.o., vyrábí plastová madla do automobilů. Maximální možná výrobní kapacita činí 700 tis. kusů za sledované časové období. Vsoučasné době podnik vyrábí 500 tis. kusů. Fixní náklady podniku za sledované období činí 2 mil. Kč.

Úkol:

a)Určete relativní úsporu fixních nákladů, pokud chce podnik zvýšit produkci ze současných 500 tis. kusů na 600 tis. kusů za sledované období.

b)Určete velikost nevyužitých fixních nákladů za současné produkce 500 tis. kusů.

Řešení:

a)

U = FN × (k – 1)

U = 2 000 × (600/500 – 1)

U = 400 tis. Kč

Relativní úspora činí 400 tis. Kč.

b)

FNn = FN × (1 – Qs/Qp)

FNn = 2000 × (1 – 500/700)

FNn = 571,429 tis. Kč

Nevyužité fixní náklady za současné produkce 500 tis. kusů činí 571,429 tis. Kč.

Poznámka: Uvedený příklad lze interpretovat ijiným způsobem. Vtomto příkladu se předpokládá, že podnik může vyrobit 700 tis. kusů. Pak jeden kus výrobku uhradí 2,857142 Kč fixních nákladů (2 000 000 Kč/700 000 ks). Pokud podnik vyrobí jen 500 000 ks, pak jeden kus výrobku musí uhradit více fixních nákladů (2 000 000/500 000 = 4 Kč). Neboli každý vyrobený výrobek musí uhradit o1,143 Kč více (4 Kč – 2,857142 Kč). Při produkci 500 tis. kusů jsou pak nevyužité fixní náklady rovny 571 429 Kč (1,142858 × 500 000 Kč).

Případová studie

Počáteční situaci paní Pučmeloudové si už dokážete představit. Pojďte se podívat, jak je na tom paní Pučmeloudová voblasti nákladů. Víte, že vprůběhu prvního roku podnikatelské činnosti paní Pučmeloudová vyprodukovala aprodala 40 medovníků denně, tedy 14 600 medovníků za rok. Výrobní kapacita jejího podniku ale umožňuje produkovat až 60 medovníků za den, při nezměněných fixních nákladech, které dosáhly výše 1 315 460 Kč ročně (jak se ktéto výši došlo, ukážeme vdalším textu upříkladu znázorňujícího klasifikační analýzu).

Můžete se zeptat: „Jak vypadá relativní úspora fixních nákladů či výše nevyužitých fixních nákladů uLa Panchie?“

Úkol:

a)Určete velikost nevyužitých fixních nákladů za současné produkce 40 medovníků denně.

b)Kjaké relativní úspoře fixních nákladů by došlo, pokud by podnik zvýšil produkci ze současných 40 medovníků denně na 50 medovníků za den?

Řešení (zaokrouhlené na 1 desetinné místo):

a)

FNn = FN × (1 – Qs/Qp) = 1 315 460 × (1 – 40/60) = 1 315 460 × 0,33 = 438 486,7 Kč.

Nevyužité fixní náklady při produkci 40 medovníků denně dosahují výše 438 486,7 Kč za rok.

Poznámka: Vzhledem kcharakteru podnikatelské činnosti (proporcionalitě produkce) askutečnosti, že se skapacitou pracuje ve formě podílu, je jedno, jestli se vychází zinformací odenní či roční kapacitě.

b)

U = FN × (k – 1) = 1 315 460 × (50/40 – 1) = 1 315 460 × 0,25 = 328 865 Kč.

Při produkci 50 medovníků denně by došlo krelativní úspoře fixních nákladů ve výši 328 865 Kč.

2.2Nákladová funkce

Chování nákladů lze zachytit pomocí nákladové funkce. Náklady se chovají jinak vkrátkém období (využívá se pro operativní řízení) ajinak vdlouhém období (využívá se pro strategické, popř. taktické řízení). Zjištění nákladové funkce podniku může být nápomocné například vrámci finančního plánování podniku, kdy podnik potřebuje stanovit výši nákladů, které bude nutno vynaložit na dosažení předpokládaného objemu produkce.

Otázka kzamyšlení

Zamyslete se nad tím, kčemu je podniku znalost nákladové funkce vůbec dobrá? Nápovědu hledejte vtextu níže.

Nákladová funkce vpodstatě vyjadřuje vývoj nákladů vzávislosti na objemu produkce. Nákladovou funkce lze využít při řešení různých otázek aproblémů spojených spodnikáním, například při:

■zjištění (analýze) bodu zvratu,

■zjištění objemu produkce potřebného pro dosažení požadované úrovně zisku,

■zjištění limitů nákladů acen,

■zjištění průběhu jednotkových nákladů,

■stanovení minimální ceny pro pokrytí nákladů, příp. požadovaného zisku.

2.2.1Příklady nákladových funkcí

Na začátku této části je vhodné čtenáře upozornit, že většina následujícího textu pracuje slineárním průběhem nákladů. Jde oprostý model, na kterém si lze snadno vysvětlit podstatu aprůběh nákladů.

Nejjednodušší verze nákladové funkce, sníž lze pracovat, je lineární nákladová funkce. Tato funkce zobrazuje proporcionální vývoj nákladů avychází ze vztahu:

N = FN + vn × Q

kde

N

celkové náklady,

FN

fixní náklady,

vn

variabilní náklady na jednotku produkce,

Q

objem produkce.

Příklad: Lineární nákladová funkce

Svyužitím svých dosavadních znalostí oprůběhu nákladů se pokuste do připraveného grafu načrtnout průběh celkových, fixních avariabilních nákladů pro případ lineárního průběhu nákladové funkce. Máte-li stím problém, dosaďte si do základní proporcionální nákladové funkce konkrétní hodnoty při určitých objemech produkce. Zamyslete se zároveň, proč má každá tato křivka právě takový průběh, jaký jste načrtli.

Řešení kdopracování:

Nákladová funkce může mít kromě lineárního průběhu ijiný průběh. Lze například uvést:

■kvadratický tvar nákladové funkce pro nadproporcionální nebo podproporcionální růst celkových nákladů,

■exponenciální tvar.

Nadproporcionální apodproporcionální růst nákladů je možné znázornit pomocí následujících nákladových funkcí:

a)nadproporcionální

N = FN + vn1 × Q + vn2 × Q2

b)podproporcionální

N = FN + vn1 × Q – vn2 × Q2

kde

N

celkové náklady,

FN

fixní náklady,

vn1, 2

variabilní náklady na jednotku produkce,

Q

objem produkce.

Grafické vyjádření průběhu této nákladové funkce je zachyceno na obrázku 2.1 (je zobrazen vždy průběh celkových nákladů).

Obrázek 2.1 Průběh nákladové funkce vpřípadě nadproporcionálního či podproporcionálního průběhu celkových nákladů (zdroj: vlastní zpracování, 2017)

Často se lze setkat sprůběhem nákladové funkce ve tvaru obráceného písmena S. Tento průběh je založen na rostoucích anásledně klesajících výnosech zvariabilního vstupu. Nejprve podnik najímá dodatečné jednotky variabilního vstupu práce azvyšuje tak efektivnost využití fixních kapitálových statků, takže jednotkové variabilní náklady klesají. Od určitého okamžiku se ale fixní množství kapitálu stává brzdou adodatečně zapojené jednotky práce ztrácí efektivnost anáklady rostou. Názorně je tato skutečnost vidět na obrázku 2.2, který ukazuje průběh celkových ajednotkových nákladů.

Obrázek 2.2 Nákladová funkce – průběh nákladů obráceného S(zdroj: vlastní zpracování, 2017)

Otázka kzamyšlení

Zopakujte si ještě jednou: Proč se vkřivce celkových nákladů projevují nejprve rostoucí anásledně klesající výnosy zvariabilního vstupu? Degrese nákladů vtomto případě platí pro jaké náklady?

2.2.2Metody stanovení nákladových funkcí

Existují vpodstatě čtyři základní způsoby stanovení nákladové funkce:

■klasifikační analýza,

■metoda dvou období,

■bodový diagram,

■regresní akorelační analýza.

Klasifikační analýza spočívá vrozdělení nákladů na fixní avariabilní, které se dosadí do nákladové funkce (pro zjednodušení se uvažuje opět lineární průběh nákladů).

Metoda dvou období je založena na stanovení nákladové funkce prostřednictvím dvou období. Doporučuje se vybrat období snejmenším anejvětším objemem výroby. Vpřípadě, že vtěchto obdobích došlo knějaké nahodilé, výjimečné události, je toto období eliminováno avybírá se následující období snejmenším, respektive největším objemem výroby. Důvod, proč by měla být netypická období vynechána, je prostý. Jedná se zpravidla onahodilou situaci, ke které nedochází běžně. Pokud by se zahrnuly tyto údaje do výpočtu nákladové funkce, byla by takto zjištěná nákladová funkce zbytečně touto výjimečnou situací zkreslená anepřesná. Proto je vhodné takové případné období vynechat azvolit to nejbližší možné. Údaje se poté dosadí do rovnic (každá pro jedno období) ařeší se soustava dvou rovnic.

Grafická metoda je velice jednoduchá. Pracuje se sbodovým diagramem, ze kterého lze odhadnout přibližný průběh nákladové funkce (pokud je kdispozici například MS Excel, lze samozřejmě nákladovou funkci vypočítat přesně). Tato metoda většinou doplňuje vybranou početní metodu.

Regresní analýza umožňuje určit inelineární průběh nákladové funkce. Metoda je založena na určení závislosti proměnných. Následně lze prostřednictvím korelační analýzy určit těsnosti této závislosti. Popis konkrétního výpočtu přesahuje možnosti této publikace abude prováděn ve statisticky zaměřených předmětech.

Příklad: Metody stanovení nákladových funkcí

Podnik pana Mádla vyrábí baterie do mobilních telefonů. Údaje opočtu vyrobených baterií acelkových nákladech vjednotlivých měsících znázorňuje následující tabulka:

Měsíc

Objem výroby (vtis. ks)

Náklady (vtis. Kč)

Leden

278

7 176

Únor

338

7 776

Březen

416

8 002

Duben

498

9 687

Květen

479

8 539

Červen

205

6 548

Červenec

255

6 989

Srpen

348

7 512

Září

298

7 138

Říjen

345

7 898

Listopad

456

8 621

Prosinec

449

9 378

Celkem za rok

4 365

95 264

Měsíční průměr

364

7 939

Poznámka: Zadání příkladu viz Synek (2011), výpočet apostup vlastní zpracování (2017).

Úkol: Určete měsíční nákladovou funkci prostřednictvím výše uvedených metod. Následně si zkuste odpovědět na otázku, jak je možné, že se výsledné nákladové funkce liší? Čím je to způsobeno?

Kněkterým metodám budete potřebovat znát ještě následující informace:

a)Klasifikační metoda: Do fixních nákladů zahrnuje pan Mádl následující položky – spotřeba energie, odpisy dlouhodobého majetku, cestovné, nájemné, mzdy technicko-hospodářských pracovníků (časové mzdy sprémií nezávislou na objemu výroby) ajejich příspěvky na SP, ZP, správní režii podniku. Celkové roční fixní náklady odhaduje na 60 960 tis. Kč.

b)Metoda dvou období: Vměsíci červnu došlo ve výrobně pana Mádla kčástečnému výpadku ve výrobě, který byl způsoben poruchou výrobní linky.

Řešení:

a)Klasifikační metoda:

Celkové roční fixní náklady podniku se odhadují na 60 960 tis. Kč.

Celkové roční náklady (viz tabulka) byly 95 264 tis. Kč.

b)Metoda dvou období:

Potom:

Měsíc

Červenec

255

Případová studie: Lineární průběh nákladů

Případová studie: Nelineární průběh nákladů

Situace 1: Proporcionální variabilní náklady

Situace 2: Nadproporcionální variabilní náklady

Situace 3: Podproporcionální variabilní náklady

Kontrolní otázky aúkoly

Použitá literatura